一、用超额累进税率方法如何计算小型微利企业所得税应纳税额？

例1：某小型微利企业，属于非限制性和禁止行业，从业人数和资产总额符合条件的，年应纳税所得额300万元，按新出台的小微企业普惠性政策，则该企业需缴纳企业所得税：100×25%×20%+（300-100）×50%×20%=25万元。

二、小型微利企业预缴企业所得税时，如何判断该企业是否为小型微利企业？如何计算实际应纳所得税额和减免税额？

小型微利企业预缴企业所得税时，可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。具体判断方法为：资产总额、从业人数指标比照《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第二条规定中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期末的季度平均值；年应纳税所得额指标按截至本期末不超过300万元的标准判断。

例2: A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：  

季度

从业人数

资产总额（万元）

应纳税所得额（累计值，万元）

期初

期末

期初

期末

第1季度

120

200

2000

4000

150

第2季度

400

500

4000

6600

200

第3季度

350

200

6600

7000

280

第4季度

220

210

7000

2500

350


　　解析：A企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：

指标

第1季度

第2季度

第3季度

第4季度

从业人数

季初

120

400

350

220

季末

200

500

200

210

季度平均值

（120+200）÷2=160

（400+500）÷2=450

（350+200）÷2=275

（220+210）÷2=215

截至本期末季度平均值

160

（160+450）÷2=305

（160+450+275）÷3=295

（160+450+275+215）÷4
=275

资产总额（万元）

季初

2000

4000

6600

7000

季末

4000

6600

7000

2500

季度平均值

（2000+4000）÷2= 3000

（4000+6600）÷2= 5300

（6600+7000）÷2    =6800

（7000+2500）÷2=4750

截至本期末季度平均值

3000

（3000+5300）÷2= 4150

（3000+5300+6800）÷3=5033.33

（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5

应纳税所得额（累计值，万元）

150

200

280

350

判断结果

符合

不符合
（从业人数超标）

不符合
（资产总额超标）

不符合
（应纳税所得额超标）

　　例3:B企业2019年5月成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：

季度

从业人数

资产总额（万元）

应纳税所得额（累计值，万元）

期初

期末

期初

期末

第2季度

100

200

1500

3000

200

第3季度

260

300

3000

5000

350

第4季度

280

330

5000

6000

280


　　解析：B企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：

指标

第2季度

第3季度

第4季度

从业人数

季初

100

260

280

季末

200

300

330

季度平均值

（100+200）÷2=150

（260+300）÷2=280

（280+330）÷2=305

截至本期末季度平均值

150

（150+280）÷2=  215

（150+280+305）÷3=245

资产总额（万元）

季初

1500

3000

5000

季末

3000

5000

6000

季度平均值

（1500+3000）÷2=2250

（3000+5000）÷2=4000

（5000+6000）÷2=5500

截至本期末季度平均值

2250

（2250+4000）÷2=3125

（2250+4000+5500）÷3= 3916.67

应纳税所得额        (累计值，万元)

200

350

280

判断结果

符合

不符合
（应纳税所得额超标）

符合

三、原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，如断定符合小型微利企业条件的，如何计算该企业实际应纳所得税额和减免税额？

例4：C企业2019年第1季度预缴企业所得税时，经过判断不符合小型微利企业条件，但是此后的第2季度和第3季度预缴企业所得税时，经过判断符合小型微利企业条件。第1季度至第3季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为50万元、100万元、200万元。

　　解析：C企业在预缴2019年第1季度至第3季度企业所得税时，实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下：

计算过程

第1季度

第2季度

第3季度

预缴时，判断是否为小型微利企业

不符合小型微利企业条件

符合小型微利企业条件

符合小型微利企业条件

应纳税所得额    （累计值，万元）

50

100

200

实际应纳所得税额（累计值，万元）

50×25%=12.5

100×25%×20%=5

100×25%×20%+（200-100）×50%×20%=15

本期应补（退）所得税额（万元）

12.5

0（5-12.5＜0，本季度应缴税款为0）

15-12.5=2.5

已纳所得税额   （累计值，万元）

12.5

12.5+0=12.5

12.5+0+2.5=15

减免所得税额    （累计值，万元）

50×25%-12.5=0

100×25%-5=20

200×25%-15=35